1、质量成本概述

1.1质量成本的涵义

企业为确保满意的质量所发生的费用以及当质量发生不满意时所遭受的损失之和称之为质量成本。这就是说，质量成本是指企业为保证或提高产品质量进行的管理活动所支出的费用和由于质量损失所造成的损失费用的总和。

1.2质量成本的组成

实际成本=无缺陷产品成本+质量成本…………(1.2—1)

质量成本=实际成本-无缺陷产品成本…………(1.2—2)

由于保证产品质量进行的管理活动所支出的费用包括鉴定成本和预防成本两大类；而质量损失所支出的费用包括内部质量损失成本和外部质量损失成本两大类，因此质量成本可表达为：质量成本=(鉴定成本+预防成本)+(内部损失成本+外部损失成本)…………(1.2—3)公式(1.2—3)中前一项为确保和提高产品的质量所支出的费用，后一项为质量损失费用。企业生产的产品为取得顾客的满意，前一项成本该投入，而第二项成本就要设法使其减少，这也是质量成本管理中主要控制的项目。

1.3质量成本管理的作用

质量成本是管理的经济表现，是衡量质量体系有效性的一个重要因素。对质量成本进行统计、核算、分析、报告和控制不但可以找到降低生产成本的途径，促进经济效益的提高，同时还可以监督和指导质量管理活动的正常进行。因此，质量成本是质量管理深入发展和财务成本管理必须研究的题。

开展质量成本管理对改进产品质量、降低成本、提高企业素质也具有重要的现实意义。归纳以上所述，质量成本管理的作用有以下几点：

(1)有利于控制和降低成本

目前，产品结构日益复杂，顾客对外观、精密度、可靠性要求甚高。因而，为使产品满足顾客需求所支出的质量成本增多，约占总销售额的5—10%。因此，分析质量成本中四类成本的比例关系，寻求质量成本的最佳值，从而进行控制就能最大限度的降低质量成本，达到降低产品成本的目的。

(2)寻求提高产品质量的途径

对质量成本进行分析与计算，有助于推进质量改进计划的实施，通过质量改进可以提高产品的可靠性，预防潜在不合格的发生。

(3)管理层能掌握质量管理中存在的问题

通过质量成本计算与分析，企业的管理层能看到各项费用所占的比例，能具体的了解产品质量和质量管理中存在的问题，以及对企业经济效益带来的影响。因此管理层能对企业的质量管理做出决策，也会支持质量推进计划的贯彻实施，并提供充分的资源。

(4)拓宽成本管理道路

过去，我国的成本管理实际上只是成本的事后计算，没有管理到生产经营的全过程，因此目标成本没有有效手段进行控制。引入质量成本后，对成本实施了全过程的预防性的控制，还要针对不同职能，分别核算，从而扩大的成本管理的职能和工作范围，使成本管理进入一个新阶段。

2．质量成本管理原则

质量成本的管理应遵循下列三项原则

(1)应以寻求适宜的质量成本为目的

企业的质量成本应与其产品结构、生产能力、设备条件及人员素质等相适应，也就是说要根据本企业的特点，建立质量成本管理体系，并寻求适宜的质量成本目标并有效地控制它。

(2)应以真实可靠的质量记录、数据为依据

实施质量成本管理过程中，所使用的各种记录、数据务必真实、可靠。只有这样，才可能做到核算准确、分析透彻、考核真实、控制有效。否则，势必流于形式，无法获取效益。

(3)把质量成本管理的职责明文列入各相关职能部门

质量成本管理是生产经营全过程的管理，因此涉及各相关职能部门。如：财务、检验、生产、售后服务、货仓等部门。只有把质量成本的统计及分析纳入其质量职能中去，才能坚持不懈的开展这项工作。否则，仅靠质量部门是开展不了质量成本管理工作的。

3．开展质量成本管理的一般程序

3.1认真开展质量成本管理的宣传教育

质量成本管理是一个新课题，推行时涉及很多部门和人员。因此，必须进行宣传和教育工作，让各参与的人员理解和支持质量成本管理工作。

3.2建立质量成本管理体系，包括：

(1)组织结构与职责

(2)质量成本归集的内容

(3)实施质量成本管理所需的记录表格及统计表、报告等。

3.3质量成本管理体系培训

包括部门职责培训、记录表格墙报要求、编写分析报告等方面。

3.4编制质量成本计划

质量成本计划是指达到适宜的质量成本而筹划的各种措施，每个推行质量成本管理的部门必须编制质量成本计划并付诸实施，并逐渐使质量成本进入受控状态。

质量成本计划应规定质量成本目标，采取的具体措施，要求目标定量(可测量)，措施可操作，一般质量成本计划每年编制一次，下一年的计划应充分考虑过去一年的计划实施结果。

3.5质量成本的统计、计算与分析

规定质量成本核算期后(一般每月核算一次)，核算部门就收集各部门有关质量成本的数据和记录，进行统计、计算并汇总墙报，根据质量成本汇总表，企业责任部门(财务部或品质部或其它指定部门)应进行质量成本的趋势分析，并编写质量成本报告。

3.6质量成本考核

一般应每月考核一次。对各部门质量成本的控制状况与经济责任制挂钩。

3.7提出质量改进计划

企业领导及相关部门根据质量成本报告，结合企业具体情况，确定以质量改进目标为核心的质量改进计划及相应的质量改进措施，并落实实施改进的部门和进度(时间)，凡质量改进与企业质量体系运作文件有关连的，应完善体系文件。

注1：由于各企业的基础情况不同，质量成本管理不一定一步到位，可以分阶段推行。如可以先统计质量损失，等运作稳定后再统计质量成本，稳定后再进行设置质量成本目标等。

注2：质量成本管理可以用统计核算方法，今后若有条件，可根据国家财务制度的深化改革过渡到会计核算。